稅務顧問專欄--追求租稅正義, 捍衛納稅人權

財政部臺灣省南區國稅局發佈新聞表示：遺產及贈與稅是我國稅目中惟一可以用現金以外之財產繳納的稅捐，隨著今（98）年遺產及贈與稅法第30條第2項的修正，遺贈稅的實物抵繳有多項新的規定。這次修正保留了原先應納稅額應滿30萬元及應由納稅義務人於繳納期限內提出申請抵繳的規定，至於新修正部分主要包括：抵繳用之財產需為中華民國境內之課徵標的物，或納稅義務人所有易於變價「及」保管者。例如非課徵標的物之土地，雖然易於保管，但如不易變價，還是不能抵繳。另外基於政策考量，依都市計畫法第50條之1規定免徵遺產稅之公共設施保留地，仍可申請抵繳。 南區國稅局進一步指出，如境內之課徵標的物不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡日或贈與日之時價為低者，此時可抵繳之稅額設有上限，即不能超過該項財產價值占全部課徵標的物價值的比例。例如某甲死亡時遺有土地4千萬元（依公告現值計算）及某上市公司股票1千萬元（計100,000股，當日收盤價每股100元），某甲的遺產總額為5千萬元。假設應納遺產稅額為200萬元，繼承人申請以股票抵繳時，該股票價格已大幅下跌，則抵繳限額計算如下：200萬元×（1千萬元÷5千萬元）＝40萬元。 　　關於遺贈稅實物抵繳新規定，沈顧問認為應注意下列事項：繼承之客體，指繼承開始時為被繼承人有財產價值之一切權利義務。財產的種類亦以繼承開始時為準，例如：被繼承人生前出售而於繼承開始時尚未辦理產權移轉登記之房地產，該房地產仍為遺產；被繼承人生前申購經主管機關核准上市之公司，於中籤繳款後領取股票前死亡，該中籤股權仍屬遺產；被繼承人死亡時，所有之上市公司股票雖已出售但尚未辦理交割，則該股票仍為遺產（同時亦為生前未償債務，另應申報股款債權），又交割的股款因為是在被繼承人死亡後才存入，所以不是遺產。財產種類之認定，在估算遺產價值以及抵繳方面有利害關係，實務上即有這樣案例，某人病危，他的家人即將每股約二千元之國泰人壽在股票市場賣出，次日上午某人過世，下午家人辦理股票交割，當繳納稅款時主張遺產是股票，請求並獲准以股票(每股約二百元)占遺產之比例抵繳稅款，這樣就省了約十分之九的稅額。 後語：敬告諸位財務先進人士千萬別把上述見解當成稅務規劃招數，否則很快財稅當局會有制裁政策的。