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財政部臺灣省中區國稅局表示，被繼承人生前已向稽徵機關辦理土地信託贈與稅申報，惟至死亡時尚未辦竣移轉登記，因信託關係仍未成立，應以土地併入遺產總額課徵遺產稅，已核定之贈與稅應予註銷。 該局最近查獲一案例，被繼承人甲君於生前申報土地他益信託贈與，受益人為其子乙君，已繳納贈與稅100餘萬元，嗣甲君死亡，該筆信託土地尚未辦竣移轉登記，經該局查獲繼承人漏未申報該筆遺產土地，予以歸課補徵遺產稅150餘萬元，但退還已繳納之贈與稅100餘萬元。 該局指出，依信託法第1條規定，稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。根據此一規定，信託關係之成立，除受託人須依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，積極管理或處分信託財產外，尚須有委託人將財產權移轉或為其他處分為前提，委託人如僅與受託人簽訂信託契約，而未將財產權移轉於受託人，信託仍未成立。因此，該局特別提醒民眾，委託人雖已向稽徵機關辦理土地信託贈與申報，惟至死亡時尚未辦竣信託財產移轉登記，該信託關係仍未成立，自無從對委託人之繼承人產生履行移轉登記之義務。是以前揭土地仍應併入遺產總額課徵遺產稅，已核定之贈與稅應予註銷。 但遺產及贈與稅法第五條之一第一項明文規定，信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。是故他益信託契約訂立時，即應課徵贈與稅。國稅局上開案例，正確的處理方式，似應依遺產及贈與稅法第十五條規定歸課遺產稅，而已核定之贈與稅可扣抵遺產稅，但不可註銷。
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