稅務顧問專欄--追求租稅正義, 捍衛納稅人權

     沈顧問雖退休有年了，不過仍不改核稿的舊習，下列新聞稿如先過我目，我會將「將國外營利事業取得該等標準化軟體之對價，視為商品之銷售，其銷售收入按一般國際貿易認定，非我國課稅範圍。」改成標題文字，其中因緣讀者知否？簡言之，國際貿易慣例並不是稅法的法源，如此而已。 依需求向國外購買客製化軟體給付之價金，屬我國來源所得 營利事業依需求向國外購買客製化軟體，取得電腦程式著作之授權，不論直接在境內使用，或委託境外加工、製造或研究而於境外使用，所給付之權利金，屬中華民國來源所得，應按給付額扣繳20％稅款。 　　隨著全球化資訊社會的蓬勃發展，企業運用電腦與網路科技，成為帶動經濟起飛的關鍵，電子商務、網路行銷是企業主要的商貿活動，管理資訊系統更是協助決策的關鍵，電腦程式是資訊化的重要媒介，企業向國外法人或自然人購買程式軟體給付價金，究應認屬權利金或國際貿易商品之對價？如何認定是否為中華民國來源所得？給付者是否需就源扣繳？ 　　南區國稅局說明，電腦軟體依其開發用途可分為標準化軟體與客製化軟體。標準化軟體，屬現成可供銷售之軟體，供一般使用者使用，且未針對個別使用者撰寫或修改之軟體，例如：遊戲軟體、文書處理軟體、辦公作業系統套裝軟體(如微軟Office)等，外國營利事業直接或透過國內營利事業（非屬代銷行為）將標準化軟體，經網路下載安裝於電腦硬體中或壓製於光碟之拆封授權軟體、套裝軟體或其他標準化軟體，銷售予國內購買者使用，購買者不得為其他重製、修改或公開展示等行為，雖法律形式上係授予買受人使用權，惟其經濟實質已近似軟體商品銷售，我國參照其他國家之做法，將國外營利事業取得該等標準化軟體之對價，視為商品之銷售，其銷售收入按一般國際貿易認定，非我國課稅範圍。 　　至於非標準化之客製化軟體，係針對個別使用之特定用途撰寫或修改之軟體，例如：MIS企業管理、ERP企業資源規劃。電腦程式著作權屬無形資產，提供他人使用取得之對價為權利金，當授權使用地在我國境內，以及境內營利事業取得授權，委託中華民國境外加工、製造或研究而於境外使用，所給付之對價，屬中華民國來源所得，營利事業應按給付額扣繳20％稅款。 　　 　　新聞稿聯絡人：審查一科黃稽核06-2298014 　　彙總編號：99051104